График : Пн-Пт: 9.30 - 18.00


«1С:Предприятие»: учет НДС при возникновении суммовых разниц

С 1 января 2007 года приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н изменен порядок учета суммовых разниц.

В бухгалтерском учете понятие "суммовые разницы" исключено, в налоговом учете оно осталось. Ранее суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов, но момент их признания был один - они образовывались при движении денежных средств. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей исчисления налога на добавленную стоимость учитываются только положительные суммовые разницы*.

Примечание:

* Некоторые специалисты считают такое положение вещей необоснованным - подробнее читайте здесь. Фирма "1С" традиционно реализовывает в программных продуктах официальную точку зрения, следуя которой не придется отстаивать свое мнение в суде.

 

Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 8"

 

Особенности учета НДС при возникновении суммовых разниц в программе "1С:Бухгалтерия 8" рассмотрим на примере операций по оказанию услуг заказчику.

 

Пример 1

Заказчику ООО "1" 20 июня 2007 года были оказаны услуги по ремонту оборудования на сумму 236 евро. Заказчик 20 июля 2007 года оплатил за оказанные услуги сумму, эквивалентную 236 евро в рублях по курсу на дату оплаты.

Порядок учета НДС при возникновении суммовых разниц определяется в регистре "Учетная политика предприятия (налоговый учет)" (меню Предприятие -> Учетная политика -> Учетная политика (налоговый учет).

Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы при начислении как дополнительные суммы, связанные с оплатой в соответствии со статьей 162 НК РФ. Отрицательные суммовые разницы не корректируют выручку от реализации. На положительные суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Разницы в курсах приобретения и оплаты не учитываются в составе фактических затрат на приобретение и не влияют на суммы вычетов по НДС.

Для отражения факта оказания услуг необходимо использовать документ "Реализация товаров и услуг". При заполнении документа важно обратить внимание на поле "Договор": в документе должен быть указан договор контрагента, для которого установлен порядок ведения взаиморасчетов - по расчетным документам, в условных единицах и указана валюта договора.

При выборе такого договора взаиморасчетов в документе "Реализация товаров и услуг" расчет сумм в табличной части будет осуществляться в валюте, указанной в договоре контрагента. На дату оказания услуг 20 июня 2007 года курс евро составлял 34,8093 рубля, рублевое покрытие - 8 214,99 (в т.ч. НДС - 1 253,13).

При проведении документ формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1
- 8 214,99 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
- 1 253,13 руб. - выделен НДС;
Дебет УЕ.62
- 8 214,99 руб. - отражена задолженность контрагента по реализации в у. е.

В бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, начисленный НДС, а также задолженность покупателя по расчетам в условных единицах. Забалансовый счет с кодом "УЕ.62" предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В отличие от балансовых счетов расчетов в условных единицах, на счете УЕ.62 не отражаются результаты переоценки рублевого остатка задолженности, проводимой в соответствии с ПБУ 3/2006 в конце месяца.

В налоговом учете отражается только выручка от реализации:

Дебет ПВ Кредит 90.01.1
- 6 961,86 руб. - выручка от реализации.

При закрытии месяца, в котором произошла реализация услуг, задолженность покупателя в условных единицах необходимо переоценить, чтобы рублевая задолженность по бухгалтерскому учету соответствовала курсу на дату переоценки. Курс евро на дату переоценки составляет 34,7150. Для переоценки задолженности в типовой конфигурации используется документ "Закрытие месяца" (в документе необходимо установить флаг "Переоценка расчетов в условных единицах").

Документ при проведении формирует следующие проводки по бухгалтерскому учету:

Дебет 91.02 Кредит 62.31
- 22,25 руб. - пересчет задолженности в у.е.

В бухгалтерском учете возникает расход, связанный с переоценкой задолженности.

Проводки в налоговом учете:

Дебет 91.02.7 Кредит УЕ.62
- 22,25 у.е. - пересчет задолженности в у. е.

В соответствии с главой 25 НК РФ в налоговом учете расхода не возникает, а формируемая проводка отражает возникновение временной разницы.

По условиям примера, оплата от покупателя поступает в следующем месяце. Для отражения оплаты используется документ "Платежное поручение входящее". При создании платежного поручения необходимо выбрать вид документа "Оплата от покупателя". При выборе в документе контрагента, с которым взаиморасчеты по договору ведутся в условных единицах, в платежном поручении автоматически появляются поля "курс", "сумма EUR". Курс евро на дату оплаты заказчиком оказанных услуг составил 35,0869 рублей.

Заполнение документа "Платежное поручение входящее".

При проведении документ формирует проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 62.31 Кредит 91.01 - 87,77 руб. - курсовая (суммовая) разница;
Кредит УЕ.62
- 8 214,99 руб. - погашена задолженность контрагента;
Дебет 51 Кредит 62.31
- 8 280,50 руб. - оплата от покупателя;
Дебет 91.02 Кредит 68.02
- 9,99 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.

В бухгалтерском учете отражается результат переоценки задолженности покупателя на дату оплаты, отражается сумма оплаты от покупателя и формируется проводка по начислению НДС с суммовой разницы*.

Примечание:

* Статья посвящена НДС, поэтому проводки, касающиеся расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 сознательно опускаем, дабы не загромождать изложение.

После проведенных переоценок и перерасчетов для целей обложения НДС возник доход в размере 65,51 рублей, с которого доначислен НДС. Сумма НДС составляет 9,99 рублей. На данную сумму необходимо зарегистрировать счет-фактуру и сформировать запись в Книге продаж.

Для регистрации счетов-фактур на суммовые разницы предусмотрена специальная обработка "Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы" (меню Основная деятельность -> Книга продаж). С помощью данной обработки можно сформировать и зарегистрировать счета-фактуры на суммовые разницы, выявленные за определенный период времени в случае, если в соответствии с настройками учетной политики суммовые разницы отражаются как суммы, связанные с расчетами по оплате (ст. 162 НК РФ). Регистрация счетов-фактур может производиться в конце налогового периода или оперативно (за указанный промежуток времени). В диалоговом окне необходимо указать организацию и период. При нажатии кнопки "Заполнить" происходит заполнение табличной части, при нажатии "Выполнить" осуществляется автоматическое формирование счетов-фактур на суммовые разницы. В процессе использования данной обработки автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", печатная форма счета-фактуры на суммовую разницу представлена на рис. 2. Для отражения в Книге продаж счетов-фактур (по реализации, по суммовой разнице) необходимо выполнить действия по формированию Книги продаж. Для этого используется документ "Формирование записей в книге продаж". При проведении документа за июнь 2007 года (месяц, в котором произошла реализация) отражается запись по реализации услуг заказчику, а за июль 2007 года (месяц поступления оплаты) в Книге продаж отражается запись по доначислению НДС с суммовой разницы.

Нашли ошибку на сайте? Напишите о ней нам!
Наверх Обратный звонок