"1С:Бухгалтерия 8": учет расходов "упрощенки"

Для автоматизации учета по упрощенной системе налогообложения руководство Компании ООО "Абсолют-XXI" остановило свой выбор на программном продукте "1С:Бухгалтерия 8", который позволил решить основные задачи:

• Возможность ведения в одной программе общей и упрощенной системы налогообложения, на случай смены системы налогообложения в будущем
• Ускорение процесса ввода и обработки данных
• Автоматическое формирование книги учета доходов и расходов на базе введенных документов и ручных записей

В прикладных решениях (типовых конфигурациях) фирмы "1С", предназначенных для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет поддерживается в полном объеме. Это необходимо, в первую очередь, самой организации для принятия решения собственниками о распределении чистой прибыли и начислении дивидендов и доходов от участия.

Компания в качестве объекта налогообложения выбрала "Доходы, уменьшенные на величину расходов". В этом случае для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы необходимо:

• Проконтролировать выполнение всех условий для их признания
• Правильно определить момент признания расходов
• Сформировать запись в книги учета доходов и расходов при признании этих расходов

Для решения этих задач в "1С:Бухгалтерии 8" ведется налоговый учет расходов (по УСН). Последовательное проведение соответствующих документов позволит по завершению отчетного (налогового) периода выполнить автоматическое формирование книги учета доходов и расходов.

Настройка учета по УСН выполнятся в форме "Учетная политика (налоговый учет)" (меню "Предприятие" -> "Учетная политика" -> "Учетная политика (налоговый учет)"), где на закладке "Основная" устанавливается флаг "Применение упрощенной системы налогообложения", что делает доступной для заполнения закладку "УСН". На данной закладке определяется объект налогообложения: "Доходы" или "Доходы, уменьшенные на величину расходов" и порядок признания расходов (состава событий, наступление которых является обязательным условием для признания расхода уменьшающим налоговую базу). Дело в том, что некоторые условия признания расходов спорны.

Так Минфин России в письме от 17.08.2006 № 03-11-02/180 добавил еще одно условие, необходимое для признания расходов на приобретение товаров при применении УСН - товар должен быть не только оплачен поставщику и реализован, но еще и оплачен покупателем. От себя отметим, что последнее условие прямо не следует из норм НК РФ. Финансовое ведомство сделало такой вывод на основе анализа норм статьи 346.17 НК РФ, который регулирует момент признания дохода.

В "1С:Бухгалтерии 8" пользователь может выбрать: дожидаться ему для признания расхода оплаты покупателя или нет. В последнем случае придется отстаивать свою позицию в суде.

Основные виды расходов и требования для признания этих расходов приведены в таблице 1. Список требований по некоторым видам расходов определяется в форме "Учетная политика (налоговый учет)" на закладке УСН (см. рис. 1), часть из них - обязательные, а часть может корректироваться пользователем.

Таблица 1

Вид расхода	Требования (признание расходов производится в наиболее поздний из моментов)
Услуги	Отражена услуга сторонней организации
	Оплачено поставщику
Расчеты с сотрудниками	Начислена заработная плата
	Выплачена заработная плата
Расчеты по налогам и взносам	Начислены налоги (взносы)
	Налоги (взносы) перечислены
Материалы	Материалы поступили от поставщика
	Материалы оплачены поставщику
	Материалы переданы в производство
Товары	Товары поступили от поставщика
	Товары оплачены поставщику
	Товары реализованы покупателю
	Товары оплачены покупателем
Дополнительные расходы (по материалам)	Увеличивают стоимость материалов и включаются в расходы в их составе
Расходы будущих периодов	Отражены расходы будущих периодов
	Оплачено поставщику
	Списана часть расходов (к расходам может быть принята только списанная часть)
Нематериальные активы	Поступил НМА
	Оплачено поставщику
Основные средства	Поступление ОС
	Ввод в эксплуатацию ОС
	Оплачено поставщику
Выделение выручки комитента из состава доходов	При поступлении оплаты от покупателя анализируется оплачиваемый документ и если в нем находятся комиссионные товары, сумма принимаемых доходов уменьшается на их продажную стоимость. Информация о выручке за комиссионные товары добавляется в поле "Содержание" записи регистра КУДиР

Автоматическое ведение учета по УСН обеспечивают несколько специализированных регистров накопления.

Регистры это - элемент организации налогового учета, предназначенный для систематизации и накопления информации о доходах и расходах организации. В них записываются данные о наличии и движении каких-либо величин: материальных, денежных и пр. Используемые регистры для ведения учета по УСН хранят информацию о партиях, состоянии взаиморасчетов и остатках непризнанных расходов. Движение по регистрам формируется автоматически при проведении документов.

Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, определяются статьей 346.16 НК РФ. В соответствие с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы признаются при условии их фактической оплаты. Поэтому контроль состояния взаиморасчетов для целей налогового учета ведется по отдельному регистру "Взаиморасчеты УСН".

Для учета расходов, подлежащих принятию к налоговому учету, в конфигурации используется регистр накопления "Расходы при УСН". В данном регистре хранятся сведения о расходах, по которым еще не зарегистрированы все условия, необходимые для их принятия к налоговому учету (отражения в "Книге учета доходов и расходов"). Для получения информации, о том, каких именно условий не хватает можно воспользоваться отчетом "Список/Кросс-таблица" (меню "Отчеты" -> "Список/Кросс-таблица"), при этом в поле "Раздел учета" следует выбрать значение "Расходы при УСН".

Для правильного движения по регистрам необходимо обратить внимание на заполнение документов.

В документах может указываться порядок отражения расхода в налоговом учете. Для этого используется реквизит "Расходы в НУ", который может принимать следующие значения:

• Принимаются - расходы соответствуют требованиям статьи 346.16 НК РФ
• Не принимаются - расходы не соответствуют требованиям ст. 346.16 НК РФ
• Распределяются - для организаций, переведенных на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности. Так отражаются расходы, которые соответствуют требованиям статьи 346.16 НК РФ и являются принимаемые, но не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности и подлежат распределению

Если при поступлении или списании расхода в документе отсутствует реквизит "Расходы в НУ", то порядок отражения расходов в налоговом учете определяется видом операции (например, реализация товаров), либо операция не является событием налогового учета (например, передача товаров на комиссию).

Таким образом, в общем случае для признания расходов в налоговом учете необходимо, чтобы:

• Расход не являлся не принимаемым по условиям поступления
• Расход не являлся не принимаемым по условиям списания
• Были отражены все события, предусмотренные для признания расходами нормами главы 26.2 Налогового кодекса РФ

Рассмотрим, как был автоматизирован в результате внедрения программы "1С:Бухгалтерия 8" процесс признания расходов по приобретенным товарам, расходов на услуги сторонних организаций и по приобретенным материалам в ООО "Абсолют-XXI".

Пример 1. Признание расходов по приобретенным товарам

Поступили товары от поставщика ООО "1" на общую сумму 10 000 руб., по перечисленному ранее авансу.

В бухгалтерском учете эта операции отражена проводками:

1. Документ "Платежное поручение исходящее" с галкой "Оплачено":
   Дебет 60.02 Кредит 51
   - 10 000 руб. (перечислен аванс);
2. Документ "Поступление товаров и услуг": Дебет 41.01 Кредит 60.01
   - 10 000 руб. (поступили товары);
   Дебет 60.01 Кредит 60.02
   - 10 000 руб. (зачтен аванс).

Сформируем отчет "Список/ Кросс-таблица" по разделу учета "Расходы при УСН" для получения списка невыполненных условий для принятия расхода. По данному поступлению сформирована строка "Не списано" на сумму 10 000 руб.

Впоследствии половина поступившего товара была реализована покупателю ООО "2" на сумму 15 000 руб. После проведения документа "Реализация товаров и услуг" в бухгалтерском учете были сформированы проводки:

Дебет 90.02 Кредит 41.01
- 5 000 руб. (Списана себестоимость);
Дебет 62.01 Кредит 90.01
- 15 000 руб. (Получена выручка)

В отчете по факту реализация формируется вторая строка "Не оплачено покупателем" на сумму 15 000 руб.

Отразим операцию по поступлению оплаты от покупателя документом "Платежное поручение исходящее" с галкой "Оплачено":

Дебет 51 Кредит 62.01
- 15 000 руб.

В отчете останется строка по поступлению "не списано" на сумму 5 000. В книги учета доходов и расходов формируется строка о признание расходов по приобретению ТМЦ на сумму 5 000 руб.

Пример 2. Признание расходов на услуги сторонних организаций и по приобретенным материалам

Организацией ООО "3" были выполнены работы по ремонту автомобиля на сумму 2 000 руб., включая замену запчастей на сумму 1 000 руб.

Данные операции отразятся в учете посредством документов "Поступление товаров и услуг" и сформируют проводки:

Дебет 26 Кредит 60.01
- 2 000 руб.;
Дебет 10.05 Кредит 60.01
- 1 000 руб.

В отчете по остаткам регистра "Расходы при УСН" формируются одна строка по оказанной услуге с отметкой "Не оплачено" на сумму 2 000 руб. и вторая строка по поступлению запасных частей с отметкой "Не списано, не оплачено" на сумму 1 000 руб. (см. рис. 3).

После оплаты поставщику задолженности в отчете останется только одна строка по поступлению запасных частей с отметкой "Не списано" на сумму 1 000 руб. В книги учета доходов и расходов формируется строка о признание расходов на услуги сторонних организаций на сумму 2 000 руб. Выполним списание материалов документом "Требование-накладная": Дебет 26 Кредит 10.05

В книги учета доходов и расходов формируется строка о признание расходов по приобретению ТМЦ на сумму 1 000 руб. (см. рис. 4).